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全面预算管理在民航飞机维修企业的应用研究

http://jipiao.oklx.com 2007年10月21日       
飞机维修作为一种高新技术,在飞机安全运营过程中起着非常重要的作用。随着WTO的加入,国内飞机维修市场的开放,飞机维修企业间的竞争日益白炽化,不可避免地反映飞机维修产品的价格上,如何规避企业经营风险,降低飞机维修成本,以价格竞争优势来衡量成本管理水平,是飞机维修企业目前应对市场变化的一种思考和选择。本文在对国内一些飞机维修企业目前全面预算管理体系进行分析的基础上,对全面预算管理这一科学的管理方法在飞机维修企业这一特殊服务性行业中的应用进行探讨研究,提出了一些构建全面预算管理体系和提高企业管理水平的建议。

  0.引言

  自20世纪20年代全面预算管理在美国通用电器公司、杜邦公司、通用汽车公司产生之后,这一方法很快成了大型现代工商企业的标准作业程序。80年代的一项对美国400家大型公司的调查表明,当时几乎所有的大型美国公司都运用了预算这一方法。然而全面预算管理作为一项比较成熟的管理体系,在我国大部分企业并没有得到很好的实施。

  全面预算管理(Overall Budget management)是一种现代企业管理模式,它是指企业经营者为了实现未来某一特定期间内的生产经营目标而实施的各种决策行动方案,在各部门协调配合的基础上,通过业务、资金、信息的整合,明确、适度的分权、授权、业绩评价等,来实现资源合理配置、战略有效贯彻、经营持续改善、价值稳步增加的目标。

  全面预算主要采取货币度量的方式。一个完整的企业全面预算应该由经营预算、财务预算和资本预算三大部分组成,包括预算编制、预算执行、预算考核三个环节。由下图可知:一个健全而完善的企业预算制度,应同时兼顾预算编制、执行和考核各个阶段,而欲使各阶段均臻于完善,则必须同时兼顾企业预算的技术面与人性面。

  

  1.全面预算管理的作用

  (1)推动企业法人治理结构的完善

  现代企业管理不能单靠一种管理模式,而应该是系统化、战略化、人本化的管理,全面预算管理正是这样一种集系统化、战略化、人本化理念为一体的现代企业管理模式,它通过对企业法人结构的治理,将商流、物流、资金流、信息流进行有效的整合,通过明确、适度的分权、授权以及战略驱动的业绩评价等,来实现资源有效配置、战略有效贯彻、经营持续改善、价值稳步增加的目的。因此全面预算管理能推动企业法人治理结构的不断完善,特别对今天上市的国航股份和飞机维修企业来说,有着非同一般的现实意义。

  (2)协调作用

  预算的制定过程就是企业各部门信息互相传达的过程,这一过程可以促进各部门之间、各部门与管理层之间的互相沟通,使整个企业做到协调一致。同时预算本身也是企业内部经过协商所制定的一个契约,它反映了各部门之间的利益关系,合理的预算能够正确处理好这些部门之间的关系,减少内部矛盾,做到公平与效率兼顾,鼓励企业所有员工为争取实现企业的共同目标而努力,发挥企业内部资源的最大功能。

  (3)加强企业各项管理的基础工作,提高企业管理水平

  全面预算的编制是企业经营管理的一项基础工作,它要求企业各项管理工作基础比较扎实,特别从企业内部驱动着企业全面工作的开展与落实,实际上从某种角度反映了企业整体管理水平,各项内控制度完善,预算资料才全面,预算数字才较为真实适用,预算执行和考核才有合理的依据。通过预算编制、执行和考核,能及时发现企业内部管理中存在的漏洞和问题,以便及时采取措施加以纠正。因此,实行预算管理能自觉加强企业各项管理的基础工作,提高企业整体管理水平。

  2.国内飞机维修企业全面预算管理情况分析

  由于国内很多飞机维修企业是隶属航空公司,不具备法人资格,按预算管理的内容来看,难以形成全面管理。而有些企业从战略管理的角度,进行了模拟法人全面预算管理,但还存在如下问题:

  2.1预算组织机构不够健全

  预算编制审核、执行、控制、调整、考核以及监督主要由财务部门牵头实施,就目前情况来看,财务部门作为企业的一个职能部门,客观上不可能做到全面了解其他部门的工作情况,因而也就无法客观地对其他部门进行有效控制,全面预算管理涉及企业的方方面面,成都基地应在内部成立预算管理委员会全面负责算管理工作,财务部在预算管理委员会和其他部门间起协调作用。

  2.2预算编制程序不够合理

  预算编制程序从整体上说是自下而上式,在上级主管部门没有确立预算总目标的前提下,各业务部门就着手编制预算,这种预算编制程序体现了人本精神,有利于提高各部门积极性,但是由于事先没有预算总目标的确定和预算子目标的分解,各基层单位均站在自身的角度,有可能造成收益预算少报,对成本费用类预算多报,以便给自己留有余地,这样不利于企业盈利潜能的发挥。

  2.3预算编制方法不够科学

  通常国内飞机维修企业使用的一般是固定预算编制方法。在生产过程中发生的主要成本,如航线维护成本是按飞机飞行小时多少和历年来飞机维护单位小时成本数据积累而统计的,对期间费用则是按照上一年的实际发生额确定,这种方法简单易行,但不能很好地适时反映实际状况以及对预测执行的影响。尤其是生产过程中的成本费用预算,涉及的项目比较多,不能单从一两个指标来确定,而且各项业务对指标变动的反应也不同。因此,按固定预算方法编制预算,会使得预算呆板僵化,实际意义差。

  2.4预算编制的基础资料和数据不全

  由于飞机维修产品的特性和长期以来飞机维修作为航空公司的一个生产部门的定位,就决定现实中飞机维修行业预算管理的基础薄弱,资料和数据残缺,特别反映在原始数据的积累和台帐建立方面,编制出来的预算依据性不强,往往是上年实际加估算就等于预算,直接影响到预算编制的质量和执行结果。

  2.5预算管理的交流和沟通不够

  预算管理的最大功能,是在企业内部建立一座交流及沟通桥梁,桥梁联接是否顺畅决定着预算管理的成败。但是,现实工作中往往存在着财务与非财务之间、部门与部门之间相互不认同,各自站在自己的角度去处理预算管理过程中存在的问题,没有建立一种相互协商和交流意见的机制。

  2.6没有预算管理准备

  预算管理的过程是一个动态过程,总处于一种平衡与不平衡的状态之间,平衡是相对的,不平衡是决对的。所以,预算的变化是客观存在的,如何提前准备来应付预算的变化,解决预算的不平衡,使预算管理在变化中处于一种可控有序状态,是现实的预算管理必须要解决的问题,所以,应付预算的变化,要建立预算准备机制。就目前成都基地而言,预算准备机制还未建立,基本上还没有预算准备费用。

  3.在飞机维修企业构建全面预算管理体系

  3.1预算管理组织机构的构建

  预算组织机构可以由全面预算管理委员会和预算管理办公室两个层面组成。全面预算管理委员会是实施全面预算管理的最高管理机构。其成员由基地的总经理和各部门的第一负责人组成。主要职责为:1)拟定企业全面预算的方针、目标;2)审查各业务部门的年度全面预算,审核通过后批准实施;3)审核由于特殊情况需要调整的企业预算方案,经与预算管理办公室及有关业务部门讨论后提出修正意见;4)协调企业全面预算管理中出现的有关问题;5)审查各业务部门年度决算以及由预算管理办公室提出的考核奖罚意见,审核批准后实施。

  预算管理办公室是具体处理全面预算管理日常事务的职能部门,主要由财务部门的人员组成,生产部和市场销售部各抽一人参加预算管理办公室。其主要职能为:负责传达预算管理委员会下达的预算目标编制预算任务,具体指导各业务部门预算的编制;对各业务部门的预算编制草案进行初步审核、汇总和平衡后,上报预算管理委员会审查;在预算执行过程中,监督、控制各业务部门的预算执行情况;每期预算执行完毕,及时形成预算执行报告和预算差异报告,交全面预算管理委员会协调,必要时可提出预算修正建议;预算期末,对各业务部门的工作业绩进行考核,提出奖惩意见,预算管理委员会审核通过后执行。

  预算管理的两级组织应在事前事中事后都积极地发挥作用,尤其在事中,要多进行差异分析,及时调整与预算差异较大的项目,及时调整目标,保证预算管理的顺利实施。

  3.2预算编制目标的制定

  3.2.1制定预算目标原则

  确定预算目标应遵循先进性和现实性的原则。先进性是指预算目标一定需要企业员工付出一定的努力才可以达到。具有先进性的预算目标能够充分调动员工的工作积极性,有利于企业目标的实现。而现实性是指预算目标应该是可以达到的,即具有被完成的可能,如果目标设置过高,也就无法发挥调动员工的积极作用了,因此,预算目标必须兼备先进性和现实性,才具有科学性。

  3.2.2预算目标的确定

  不同类型的企业,其预算目标确定的出发点不同,因而具体确定方法也有所不同,但归根结底,无论是何种预算目标,才财务角度看,其核心目标最终都转化为目标利润。目标利润制定的适当与否直接关系到企业全面预算管理的实施效果,就飞机维修基地而言,应主要从如下两方面进行分析:

  一、应对所处的市场环境进行分析,明确成都基地在市场中定位。着眼于发挥优势,借FAA取证为契机,抢占市场先机,对客户进行个性化分析,差异化服务,最大限额地锁定收入目标。

  二、结合单位的发展战略,确定预算重点。如:处于成长期的企业,就应围绕如何增加市场份额来进行预算编制,特别对市场营销费用的保障应作专题保障和研究。

  3.3预算编制方法的选择

  根据飞机维修的特点,在预算编制的方法上,从不同的业务内容和性质,采取弹性、滚动、概率、作业等预算编制方法,并结合实际消耗台帐进行编制,统一编制口径、标准、公式,如生产任务预算可设置弹性变量,对直接维修飞机的材料消耗进行弹性预算分析,对一些成本支出设置一定期间进行滚动预算,对一些财务标准进行趋势分析、构成比率以及定额指标等,对于一些影响预算指标关键影响因素,如工时定额、人员定编、人均工资水平等,要把握历史情况和预算期、发展期趋势进行编制。

  3.4预算编制流程

  应主要反映上级部门预算编制委员会、预算管理部门、各责任中心(各业务归口部门)在预算编制中的主要职责、相互关系和工作程序,特别应针对国航一体化后,技术分公司的机构设置,自上而下,上下结合的方式调协预算编制流程,始终要考虑到纵向和横向的管理结口和效率优先原则。

  3.3预算执行过程控制

  3.3.1预算控制要做到以下几个方面:

  ①预算指标要层层分解,直至预算责任人。

  ②建立预算执行情况月通报制度。预算管理办公室要随时跟踪生产经营业务最新动态,严密监控各项成本费用执行情况,对出现的差异进行分析和提出应对措施。

  ③预算执行过程中要加强重点环节的监控。飞机维修直接成本是飞机维修成本重要组成部分,所以对飞机直接维修成本的发生要加强分析的频率,找寻发生的规律变化,针对变化提出管理应对措施。

  3.4预算考核

  3.4.1预算考核原则

  ①分级考核原则

  分级考核原则要求预算考评与预算指标的确定及分解相适应,实现责权利相结合的基本要求,除此之外,还要区分个人和集体的考核,以及员工的不同工作性质的考核差异。

  ②定性与定量原则

  考核指标既要有客观的一面,又要有主观的一面。对人的评价仅以一系列定量的数据为准,难免会失之偏颇和片面,因为人有的行为是不能量化的或难以量化的,所以我们在考核定量指标时要结合定性指标,考核绝对指标时要结合相对指标。

  ③刚柔相济原则

  预算考核制度必须具有刚性,制定后严格执行,确保预算管理落实到位,否则就会使预算流于形式,失去控制力。但同时也要有一定的弹性,因为预算是面向未来的,企业所处的环境是多变的,一些重大不确定性因素,如政策和市场环境的变化,往往是预算编制是无法预料的,所以在考核时应结合实际情况允许一定范围的偏差。

  3.5预算激励

  ①物质激励与精神激励共同运用。物质激励是指工资、奖金、福利、津贴等,但应注意,不同的责任层次具有不同的标准和弹性,同时,奖金必须与绩效挂钩,高效多得,无效不得,另外,对预算执行中的绩效优秀者除给予物质奖励外,应及时给予表扬、升职或安排从事更有挑战性的工作等精神上的激励。两种激励手段的有机结合可以更有效的调动员工的积极性和主动性。

  ②营造良好的工作环境激励员工。企业要树立以人为本的经营理念,要积极创造条件,营造一个有利于进行预算管理的环境,吸引员工积极参与企业预算管理,使员工产生被重视和被尊重的感觉,满足企业一些员工的较高层次的需求,从而产生企业所期望的行为。

  3.6预算管理内部沟通协调机制

  定期业务知识方面交流沟通,跨部门组织专业培训实现知识共享,建立定期会议制度,交流管理经验与得失,特别对重大问题要进行专题讨论,通过理解达成共识,从而实现基地内部横向和纵向的良好沟通,全面推动预算管理。

  3.7预算基础资料和数据

  预算基础数据和资料,是预算管理的基础,是预算编制的前提,是预算执行结果的保障,健全预算基础资料和数据,成都基地目前应规范预算的内容,它包括:(1)企业战略规划、年度预算的总目标;(2)外部环境和内部环境分析;(3)历史数据和上年数据分析;(4)经营及财务预测;(5)生产计划和各业务部门的工作计划等。

  3.8预算准备机制

  建立预算准备机制,应包括如下基本内容:(1)按一定比例预留预算准备费;(2)预留比例根据当年预算管理经验,预算编制时争议程度以及不确定性,通常在预算总成本费用的5%~10%。;(3)预算准备费的使用,通常用于企业内部条件变化,生产经营计划调整和其他不可预测因素的发生,经预算管理部门建议和预算委员会批准方可使用。

  4.结束语

  全面预算管理在国内国外企业尤其是大型企业中已经得到了广泛的应用,本文试图在对国内飞机维修企业全面预算管理体系的分析研究的基础上,提出全面预算管理在飞机维修企业中具体应用建议,观点不一定正确,意在抛砖引玉,希望更多的人和企业关注预算管理,并参与其中,如何在飞机维修企业更好的推行全面预算管理,还需要更多实践和理论探索。
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